HUKUK-POSTASI-2020-metin

306 HUKUK POSTASI 2020 verilebilir. İşte, yeni ihraç edilen payların bölünen şirketin ortaklarına verilmesi durumunda, bölünen şirketin malvarlığında bir azalma söz konusu olduğu için anılan şirkette sermaye azaltımı gündeme gelir. Bu makalemizde, kısmi bölünme kapsamında yapılan sermaye azaltımı işleminin doğurduğu vergisel sonuçlar Gelir İdaresi’nin yaklaşımı ve yargı kararları kapsamında değerlendirilir. Yasal Düzenlemeler Çerçevesinde Kısmi Bölünme Kısmı bölünme işlemi, TTK’nın 159. maddesinde “Kısmi bölün - mede, bir şirketin malvarlığının bir veya birden fazla bölümü diğer şirketlere devrolunur. Bölünen şirketin ortakları, devralan şirketlerin paylarını ve haklarını iktisap ederler veya bölünen şirket, devredilen malvarlığı bölümlerinin karşılığında devralan şirketlerdeki payları ve hakları elde ederek yavru şirketini oluşturur.” şeklinde düzenlenmiştir. KVK’nın 19/3. maddesinde ise kısmi bölünme işlemi “ Tam mükellef bir sermaye şirketinin veya sermaye şirketi niteliğindeki bir yabancı kurumun Türkiye’deki işyeri veya daimi temsilcisinin bilan - çosunda yer alan taşınmazlar ile en az iki tam yıl süreyle elde tutulan iştirak hisseleri ya da sahip oldukları üretim ve hizmet işletmelerinin bir veya birkaçını kayıtlı değerleri üzerinden ayni sermaye olarak mevcut veya yeni kurulacak tam mükellef bir sermaye şirketine devret - mesi ” şeklinde tanımlanır. Söz konusu düzenlemelerden de görüleceği üzere kısmi bölün- me kapsamında devre konu mal varlığı sınırlı sayıda belirtilmiş olup; bunlar (i) taşınmazlar, (ii) iştirak hisseleri (en az 2 yıl süreyle elde bulundurulan) (iii) üretim ve hizmet işletmeleridir. Bununla birlikte, kısmi bölünme işlemi iki farklı yöntem ile yapı- labilir. Bunlardan ilki “iştirak ilişkisi yöntemi” 2 olarak da adlandırı- lan hisselerin bölünen şirkette kalmasıdır. Bu yöntemde bölünen şirket aktifinde yer alan bölünmeye konu değerler iştirak veya bağlı ortaklık haline dönüşür. Bir diğeri ise, hisselerin bölünen şirket ortaklarına verilmesidir. 2 Bayram, Salih : “Kısmi Bölünme İşleminde Sermaye Azaltımının Özelgeler ve KVK 13 nolu Tebliğ Taslağı Kapsamında Değerlendirilmesi”, Vergi Dünyasi, Yıl 36, S. 429, Mayıs 2017.