Ek Kurumlar (Deprem) Vergisi Yürürlüğe Girdi
12 Mart 2023 tarih ve 32130 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7440 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun (7440 sayılı Kanun) m.10/27 ile Kahramanmaraş ve çevre illerdeki depremin etkilerinin giderilmesi ve bölgenin kalkınması için kaynak yaratmak üzere, bazı kurumlar vergisi mükelleflerine tek seferlik %10 oranında ek kurumlar (deprem) vergisi ödeme yükümlülüğü getirildi.
Kapsam
Kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, 2022 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde gösterilmek suretiyle;
- Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) ile diğer Kanunlarda yer alan düzenlemeler uyarınca kurum kazancından indirim konusu yapılan istisna ve indirim tutarları ile aynı Kanun’un 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisine tabi matrahları üzerinden, dönem kazancı ile ilişkilendirilmeksizin %10 oranında,
- KVK’nın 5. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde düzenlenen iştirak kazancı istisnası ile yurtdışından elde edilen ve en az %15 oranında vergi yükü taşıdığı tevsik edilen istisna kazançlar üzerinden ise %5 oranında,
ek vergi hesaplanır.
Ödeme Süresi
Hesaplanan ek verginin ilk taksiti kurumlar vergisinin ödeme süresi içinde, ikinci taksit ödemesinin ise bu süreyi takip eden dördüncü ayda yapılması gerekir.
Ek Kurumlar (Deprem) Vergisinin Kapsamı Dışında Tutulan İstisna ve İndirimler
- Türkiye’de kurulu yatırım fon ve ortaklıklarının portföy işletmeciliği kazanç istisnası,
- Risturn istisnası,
- Sat-kirala-geri al işlemlerinden doğan kazançlarda istisna,
- Kira sertifikası ihracı amacıyla varlık ve hakların satışından doğan kazançlara ilişkin istisna,
- Kur korumalı mevduat hesaplarından sağlanan kazançlara ilişkin istisna,
- Sponsorluk harcamaları,
- Makbuz karşılığı yapılan kazancın %5’i ile sınırlı bağış ve yardımlar,
- Okul, sağlık tesisi, öğrenci yurdu, çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi yapımı veya bu tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan bağış ve yardımlar,
- Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar,
- Cumhurbaşkanınca başlatılan yardım kampanyalarına yapılan bağış ve yardımlar,
- Türkiye Kızılay Derneğine ve Yeşilay Cemiyetine yapılan nakdi bağış ve yardımlar,
- Girişim sermayesi fonu,
- Korumalı işyeri indirimi,
- Yatırım indirimi istisnası,
- 1 sayılı Cumhurbaşkanlığı Teşkilatı Hakkında Cumhurbaşkanlığı Kararnamesi’nin 407’nci maddesi kapsamında tanımlanan mikro ve küçük işletmelerin teknoloji geliştirme bölgeleri ile Ar-ge ve tasarım merkezlerinden elde ettikleri istisnaya ve indirime konu kazançlar,
- İlgili kanunlar uyarınca kurum kazancından indirilebilen bağış ve yardımlar.
Anayasal Değerlendirmelerimiz
Söz konusu ek vergi düzenlemesinin anayasal vergileme ilkelerinden verginin kanuniliği ilkesi, öngörülebilirlik ilkesi ve geriye yürümezlik ilkesine aykırı olduğu düşünülür.
Vergilendirme alanında geriye yürüme, gerçek ve gerçek olmayan geriye yürüme kriterleri çerçevesinde başlamakla birlikte meşru kanuni amaç ve makul araç (aşırı ve ağır yük) testi ile değerlendirilmeye devam edilmelidir.
Dolayısıyla, ek deprem vergisinin gerçek olmayan geriye yürüme kapsamında getirildiği düşünülse dahi, Avrupa İnsan Hakları Mahkemesinin birçok kararında da yer aldığı üzere geçmişe dönük vergilendirmenin meşru kanuni amaç ve makul araç yönünden de incelenmesi gerekir.
Ek olarak, söz konusu ek vergi düzenlemesinin esasen anayasal vergileme ilkelerinden eşitlik ilkesine de aykırılık teşkil ettiği düşünülür. Bu kapsamda, kanunun sağladığı indirim/istisnalardan yararlanan mükellefler ile yararlanmayan mükellefler arasında farklı muamele söz konusu olur. Bu farklı muamele ise, (i) öğretide ve AYM ile AİHM kararlarında yer aldığı adıyla “haklı neden testi”ni geçemez ve (ii) eşitlik ilkesine aykırılık teşkil eder.
Ayrıca, ek verginin ödenmemesi adına bazı istisnalardan vazgeçmek de değerlendirilebilir. Burada %10’luk ek vergi oranı ile vazgeçilecek istisna/indirim tutarsal açıdan fayda analizinden geçirilmelidir. Ancak bu noktada belirtmek gerekir ki, Vergi İdaresinin özelgelerinde mükelleflerin faaliyete dayanan ve mükellefin iradesine bağlı olmayan vergi istisnalarından vazgeçemeyeceği yönünde görüşleri bulunur. Ayrıca bu konu da eşitlik ilkesi açısından tartışmaya açık olacaktır.
Yukarıda açıklanan anayasal vergilendirme ilkelerine aykırılıklar sebebiyle, 2022 yılı için verilecek kurumlar vergisi beyannamesinin ihtirazi kayıtla verilmesi ve iade talebiyle vergi mahkemelerinde açılacak davalarda Anayasa’ya aykırılık iddiasının ileri sürülmesi mümkündür.
Bu makalenin tüm hakları saklıdır. Kaynak gösterilmeksizin veya Erdem & Erdem’in yazılı izni alınmaksızın bu makale kullanılamaz, çoğaltılamaz, kopyalanamaz, yayımlanamaz, dağıtılamaz veya başka bir suretle yayılamaz. Kaynak gösterilmeksizin veya Erdem & Erdem’in yazılı izni alınmaksızın oluşturulan içerikler takip edilmekte olup, hak ihlalinin tespiti halinde yasal yollara başvurulacaktır.
Diğer İçerikler
12 Mart 2023 tarih ve 32130 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7440 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun (7440 sayılı Kanun) ile Ar-Ge ve Tasarım Merkezi ile Teknoloji Geliştirme Bölgeleri dışında teşvik kapsamında çalışılabilecek süreye ilişkin...
12.03.2023 tarih ve 32130 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7440 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun (7440 Sayılı Kanun) ile belirlenen kamu alacaklarının yeniden yapılandırılmasına ilişkin usul ve esaslar düzenlendi...
12 Mart 2023 tarih ve 32130 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7440 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun (7440 sayılı Kanun) m. 20 ile şirket birleşmelerinde “borcun aşağı itelenmesi”ne (“debt push down”) ilişkin yeni vergisel düzenlemeler...
18 Ocak 2023 tarih ve 32077 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 546 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Tebliğ) yayımlandı. Anılan Tebliğ uyarınca, anonim, limited, kollektif ve komandit şirketler ile kooperatifler, merkezi Türkiye dışında bulunan ticari işletmelerin Türkiye’deki şubeleri ve dernek veya...
10 Ocak 2023 tarihli ve 32069 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6657 sayılı Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintisi Hakkında Cumhurbaşkanı Kararı (Karar) ile finansal kiralama şirketlerinin yurt dışından sağladıkları kredilerde Kaynak Kullanımı Destekleme Fonu kesinti oranı %0 olarak belirlendi...
30 Aralık 2022 tarihli ve 32059 (2. Mükerrer) sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan ilgili genel tebliğler ile 2023 yılında uygulanacak olan bazı vergisel hadler ve sınırlar belirlendi. Bu kapsamda, anılan düzenlemeler...
21 Aralık 2022 tarihli ve 32050 sayılı Resmî Gazete’de 2464 Sayılı Belediye Gelirleri Kanunu (Kanun) m. 21’de yer alan eğlence vergisi nispetlerine ilişkin 6584 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (Karar) yayımlandı...
Bilindiği üzere, 24 Kasım 2022 tarihli ve 32023 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 542 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 2022 yılına ilişkin yeniden değerleme oranı, %122,93 olarak belirlenmişti...
14 Aralık 2022 tarih ve 32043 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Konaklama Vergisi Uygulama Genel Tebliği (Tebliğ) kapsamında konaklama vergisine ilişkin usul ve esaslar düzenlenir...
30.11.2022 tarihli ve E-85593407-156.06 sayılı Ticaret Bakanlığı Gümrükler Genel Müdürlüğünün idari yazısı ile faturası döviz cinsinden düzenlenen ancak ödemesi Türk Lirası olarak yapılan ithalat işlemlerine ilişkin olarak (i) eşyanın beyan edilecek gümrük kıymeti, (ii) Katma Değer Vergisi (KDV) matrahı...
Vergi Usul Kanunu İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (Torba Kanun) 26.11.2022 tarihli ve 32025 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi. Torba Kanun ile 4059 sayılı Finansal İstikrar ile Bazı Düzenlemeler Hakkında Kanun’da (Finansal İstikrar Kanunu) değişiklikler yapıldı...
24 Kasım 2022 tarihli ve 32023 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 542 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Tebliğ) ile 2022 yılına ilişkin yeniden değerleme oranı, %122,93 olarak belirlendi...
24 Kasım 2022 tarihli ve 32023 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 6417 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (Karar) ile 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nun (II) sayılı listesinde yer alan bazı binek otomobillerin özel tüketim vergisi (ÖTV) oranlarına esas olan matrahları yeniden belirlendi...
10 Kasım 2022 tarihli Gelir İdaresi Başkanlığı duyurusu (“Duyuru”) ile, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu hükümlerine göre gerçekleştirilen birleşme, devir, tasfiye dönemi, tam bölünme ve nevi değişikliği hallerinde verilmesi gereken kıst dönem kurumlar vergisi beyannamelerinin elektronik ortamda...
9 Kasım 2022 tarihli ve 32008 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7420 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (“7420 sayılı Kanun”) ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na (“KVK”) “sermaye azaltımında vergileme” başlıklı...
11 Ekim 2022 tarihli ve 31980 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 92 Seri No’lu Gider Vergileri Genel Tebliği (“Tebliğ”) ile sigorta şirketlerince rücu ve sovtaj işlemleri sonucunda lehe alınan paraların banka ve sigorta muameleleri vergisi (“BSMV”) yönünden vergilendirilmesine...
09 Ağustos 2022 tarih ve 31918 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 1 Seri No.lu Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Genel Tebliğ (“Varlık Barışı Tebliği”) ile, 7417 sayılı Devlet Memurları Kanunu ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik...
05 Temmuz 2022 tarih ve 31887 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7417 sayılı Devlet Memurları Kanunu ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (“7417 Sayılı Kanun”) ile, nakdi sermaye artırımlarında faiz indirimi uygulamasına ilişkin önemli bir...
05 Temmuz 2022 tarih ve 31887 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7417 sayılı Devlet Memurları Kanunu ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu...
05 Temmuz 2022 tarih ve 31887 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7417 sayılı Devlet Memurları Kanunu ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (“7417 Sayılı Kanun”) ile Varlık Barışı düzenlemesi getirildi.
28 Haziran 2022 tarih ve 31880 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Vergi İncelemelerinde Uyulacak Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelikte Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik ile vergi incelemelerinde uygulanan bazı kurallara ilişkin önemli değişiklikler yapıldı...
28 Haziran 2022 tarihli ve 31880 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 5752 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Türk Lirası mevduat hesaplarından elde edilen faizler ile katılım bankaları tarafından katılım hesaplarına ödenen kâr paylarına uygulanan düşük oranlı stopajın süresi...
28 Mayıs 2022 tarihli ve 31849 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7407 sayılı Bankacılık Kanunu ile Bazı Kanunlarda ve 655 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (“7407 sayılı Kanun”) ile, kurumların 31 Mart 2022 tarihli bilançolarındaki yabancı paraları...
15 Nisan 2022 tarih ve 31810 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7394 sayılı Hazineye Ait Taşınmaz Malların Değerlendirilmesi ve Katma Değer Vergisi Kanununda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ile Bazı Kanunlarda ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde...
29 Ocak 2022 tarih ve 31734 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7352 sayılı Vergi Usul Kanunu ile Kurumlar Vergisi Kanununda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun...
25 Ocak 2022 tarihli ve VUK-138/2022-1 sayılı Vergi Usul Kanunu Sirküleri (“Sirküler”) ile, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından, (i) Katma Değer Vergisi, (ii) Damga Vergisi ve (iii) Muhtasar ve Prim Hizmet beyannamelerinin verilme ve...
Bazı Binek Otomobillerin Özel Tüketim Vergisi Oranları ve ÖTV Matrahında Değişiklik Yapıldı
Özel Okul ve Üniversitelerde Verilen Eğitim Öğretim Hizmetlerinde Uygulanacak KDV Oranı %1’e İndirildi
Sahte Belge Düzenleme Riski Yüksek Olan Mükelleflerin Mükellefiyetinin Terkin Edilmesine İlişkin Usul ve Esaslar Yayımlandı
7256 Sayılı Kanun ile Getirilen Varlık Barışı Düzenlemesi Yürürlüğe Girdi
7256 Sayılı Kanun’un Vergi Borçlarının Yapılandırılmasına İlişkin Düzenlemeleri Yürürlüğe Girdi
Şirketlerin Kendi Hisselerini İktisabında Vergilendirmeye İlişkin Düzenlemeler Getirildi
Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Usul ve Esaslar, 1 Seri No’lu Genel Tebliğ ile Belirlendi
Varlık Barışına İlişkin Usul ve Esaslar Belirlendi
2020 Yılına İlişkin Yeniden Değerleme Oranı %9,11 Olarak Belirlendi
Değerli Konut Vergisi Mükellefiyeti 2021 Yılında Başlıyor
Ülke Bazlı Raporun Gönderim Süresi Uzatıldı
Bazı Mal ve Hizmetlere Uygulanacak KDV Oran İndirimlerinde Süre Uzatıldı
2021 Yılında Her Bir Kâğıt İçin Uygulanacak Damga Vergisi Üst Sınırı Belirlendi
2021 Yılında Uygulanacak Ücret ve Ücret Dışındaki Gelirlere İlişkin Gelir Vergisi Tarifeleri Açıklandı
Değerli Konut Vergisine İlişkin Usul ve Esasları Belirleyen Tebliğ Yayımlandı
Özel İletişim Vergisi Oranı %10’a Yükseltildi
Elektrikli Otomobillerin ÖTV Oranları Artırıldı
Teknokent ve Ar-Ge Merkezlerine İlişkin Vergisel Düzenlemeler
Yıllara Sari İnşaat ve Onarım İşlerinde Tevkifat Oranı Artırıldı
Finansman Gider Kısıtlaması Geri Geldi
Özel İletişim Vergisinin Gider Olarak Dikkate Alınması
2020 Yılında Elde Edilen Ücret Gelirlerinin Beyanı
Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Yönetmeliğinde Değişiklik
Konaklama Tesislerinde Sunulan Geceleme Hizmetlerindeki KDV İndirimi 1 Ay Uzatıldı
Vergi Usul Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Yayımlandı
Gelir ve Kurum Geçici Vergi Beyannamelerinin verilme ve ödeme süreleri uzatıldı
Bazı Akaryakıt Ürünlerinin ÖTV Tutarları Artırıldı
18 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Tebliği Yayımlandı
Bazı Mal ve Hizmetlere Uygulanacak KDV Oran İndirimlerinde Süre 31 Temmuz'a Uzatıldı
7326 Sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun Yürürlüğe Girdi
Konaklama Tesislerinde Sunulan Geceleme Hizmetlerindeki KDV İndirimi Yeniden Uzatıldı
Varlık Barışına İlişkin Bildirim Süresi Uzatıldı
Kurumlar Vergisi Mükellefleri ile Bazı Kişilere Getirilen “Gerçek Faydalanıcı Bilgisi” Bildirme Zorunluluğu
Bazı Mal ve Hizmetlere Uygulanacak KDV Oran İndirimlerinde Süre 30 Eylül 2021’e Uzatıldı
Gayrimenkul Kiralamalarında Tevkifat Oran İndirimlerinin Süresi 30 Eylül’e Kadar Uzatıldı
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri ile Ar-Ge veya Tasarım Merkezlerinde Çalışan Personelin Bölge ve Merkezler Dışında Geçirdikleri Sürelerin Oranında Değişiklik Yapıldı
7338 Sayılı Vergi Usul Kanunu ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Yürürlüğe Girdi
7341 Sayılı Kanun ile Getirilen Vergisel Düzenlemeler